受僱或自僱定義?

    稅務局於之前發出<稅務條例釋義及執行指引第 33 號(修訂本)> (DIPN 33 (Revised)),自僱的保險代理人是根據《稅務條例》的利得稅條文課稅,而受僱的保險代理人則按照薪俸稅的條文課稅。

    保險代理人是受僱或自僱,須基於事實而判定。一般來說,任何人士如以僱員身分,代表僱主推銷及商議保險合約, 其獲得的報酬顯然應按薪俸稅課稅。另一方面,如果該名人士已辦領商業登記,並獨立從事保險代理業務,他所賺取的利潤則應按利得稅課稅。

    現實中,大多數保險代理人或保險經紀都是以自僱人士模式經營生意。初入職的保險代理人,當時收入不多時,用個人免稅額及供養父母免稅額,也能夠減少大部分的稅務,所以他們都會多數會以薪俸稅形式作簡單申報。但當收入開始增加時,扣除個人免稅額及供養父母免稅額,交稅的金額仍然比較多,可能達6位數字。所以他們就就會成立一間無限公司,以自僱形式報稅,盡量減低交稅金額。

     

    自僱人士成立無限公司

    自僱人士可以透過成立無限公司的方式去報稅,有助減低交稅金額,其方法有2個好處。第一是運用利得稅兩級制,第二是可以選用個人入息課稅,收入可以用個人免稅額及供養父母免稅額。

    關於無限公司,一人的話通常是獨資經營(Sole proprietorship),兩人以上可以選擇成立合夥經營(Partnership),兩者均是「無限公司」,沒有股本,但公司擁有人需承擔所有責任,以上情況都需要申請商業登記證 (俗稱BR)。

    自僱人士開公司報稅交稅的其中一個好處就是可以將某些支出進行扣稅,因薪俸稅收入可扣減的支出有限,例如吃飯、搭車、應酬、送禮和其他的工作開支 (如更換電腦手機等) 都無法在薪俸稅層面扣減。但通過成立無限公司,成爲自僱人士,只要該等開支是與你業務相關,並用來產生你的應課稅收入,一般都可作扣稅用途。比如保險代理人需要與潛在顧客會面介紹產品,吃飯的開支是可以扣除,但必須合理。

     

    自僱的保險代理人可扣稅支

    如果自僱人士選擇申報利得稅,所有由納税人為賺取利潤而支付出的開支也可獲准扣除,例如辦公室租金、水電、電話費支出、自僱人士強積金供款、商標、設計或專利的註冊費等。

    然而,以下項目則不可被扣除:

    • 家庭、私人開支及任何與利潤無關的支出
    • 虧損或撤回資本
    • 用於「改進」方面的成本/任何資本性質的開支
    • 保險或彌償合約的賠款
    • 與利潤無關的樓宇租金/開支
    • 除了支付僱員薪酬而已繳付的薪俸税外其他稅項
    • 支付東主、其配偶、合夥人、其配偶的薪酬、資本利息及貸款利息
    • 在《税務條例》第 16AA 條以外,向強制性公積金計劃作出的供款難

     

    利得稅兩級制 VS 個人入息課稅

    利得稅兩級制

    兩級利得稅稅率制度適用於公司及非法團業務(即獨資企業和合夥企業),即公司的首200萬港元應評稅利潤的稅率為8.25%,而非法團業務稅率為7.5%,其餘超過200萬港元的應評稅利潤將繼續按正常稅率計算,分別為16.5%及15%。

    然而,如果一個實體有一個或多個關聯實體,兩級利得稅稅率只能適用於其關聯實體中的一個指定實體。其他實體不符合兩級利得稅稅率。一個實體是另一實體的關聯實體,如果:

    • 其中一個實體控制另一個實體;
    • 兩者受同一實體(包括自然人)控制;或者
    • 如果第一個實體是經營個人獨資企業的自然人,另一個實體是經營另一個個人獨資企業的同一個人

    本文中的控制係指,如果一個實體,無論是直接還是通過一個或多個其他實體間接(a)擁有或控制另一個實體已發行股本總額的50%以上;(b)有權行使或控制行使另一實體合計超過50%的表決權;或(c)有權獲得另一實體資本或利潤總額的50%以上。

     

    個人入息課稅

    個人入息課稅並非徵稅項目,而是為繳交利得稅及物業税的人士提供一項稅務寬減。即將個人不同收入,包括公司業務盈利、薪俸收入等收入相加,再扣除免稅額,如居所貸款利息、長者住宿照顧開支等,再以薪俸稅所使用的稅率徵稅。

    在若干課税年度內,個人入息課税能否減少你的税款,將視乎你在該年度的入息和扣除額而定。以下示例將顯示個人入息課税的計算方法。

     

    例子: 須繳付利得税而有業務利潤的保險代理人

    P先生一位保險代理人,已婚,育有一子,經營獨資業務。該業務在2023/24課税年度的應評税利潤是$800,000。同時,P先生在該年度向銀行申請貸款購買一層樓宇作為居住地方,該年度樓宇的按揭利息合共$80,000,各項業務開支約HK$100,000,強積金供款$18,000,自願醫保計劃保費為HK$5,000。

    利得稅兩級制個人入息課稅
    業務收入$800,000$800,000
    報稅額扣減業務開支:$100,000業務開支:$100,000
    基本免稅額:$132,000
    子女免稅額:$130,000
    強積金強制供款扣減:$18,000
    住所按揭利息扣減:$80,000
    自願醫保計劃扣減:$5,000
    應評稅利潤$700,000$335,000
    稅率首200萬利潤,優惠稅率為7.5%薪俸稅累進稅率
    應稅額扣減2023/2024年度100%稅務寬減:$3,0002023/2024年度100%稅務寬減:$3,000
    應繳稅款$49,500$35,950

    這種情況下,P先生使用個人入息課稅能少節省HK$13,550稅款。

     

    收唔到報稅表都要報稅

    如果自僱人士沒有收到由稅務局發出的綠色信封,而個人總收入又超過個人享有的基本免稅額 (HK$132,000),就須於有關課稅年度的評稅基期結束後 4 個月內,即 7 月 31 日前,以書面通知向稅務局主動查詢稅單,並要求發出報稅表。

     

    自僱人士的税務責任

    作為自僱人士,你須就獨資業務或合夥業務賺得的應評税利潤課繳利得税,你須要:

    • 備存足夠的業務紀錄至少7年;
    • 根據你的會計紀錄擬備帳目;
    • 填寫及提交報税表,以申報業務利潤或虧損;
    • 除非已收到税務局發出的報税表,否則你應於有關課税年度的評税基期結束後4個月內,以書面通知税務局你須要課税;
    • 如你的業務已結束,你須於1個月內通知税務局;
    • 如你的地址有所更改,你須於1個月內通知税務局;以及
    • 按時繳付税款。